Decision of the Council of State No 233/2017-2018 dated 11/12/2017 on the exchange of information for Tax matters between Lebanon and France

The Lebanese Council of State has recently issued the decision No 233/2017-2018 dated 11/12/2017 that will undoubtedly set a precedence on the exchange of information for Tax matters.

 

Indeed, by virtue this decision, the Council of State considers that it is more than sufficient – in order to transmit the information pertaining to all accounts and related details pertaining to residents of the other contracting party in the assumption of a DTT (Double taxation treaty) or the other member country in the assumption of the Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters (MAC) – that the request complies with any of the said treaties referred and endorsed by the Law No 55 of October 27, 2016 and insofar there are presumptions of residence in the requesting country and disregarding the ‘tie breaker’ clauses for resolving conflicts between residency rules.

Hereinafter, we publish the Council of State’s Decision along with a commentary on such decision written by Me Krystel El Hajj.

Download (PDF, Unknown)

تعليق على قرار مجلس شورى الدولة رقم 233/2017-2018 تاريخ 11/12/2017

يتمحور القرار الصادر عن مجلس شورى الدولة بتاريخ 11/12/2017 حول الشروط الواجب توفّرها لإستجابة طلب المعلومات المقدّم من دولة أجنبيّة بالإستناد إلى أحكام إتفاقيّة ثنائيّة لتفادي الإزدواج الضريبي الموقّعة فيما بينها وبين الدولة اللبنانية.

في الوقائع، رجل أعمال من الجنسيّة الفرنسيّة، أسّس في العام 2007 شركة قابضة لبنانية يملك 99,9% من رأسمالها ويرأس مجلس إدارتها. تملك الشركة القابضة بدورها كامل رأسمال شركاتٍ لبنانية وأجنبية. وهو يحوز على إجازة عمل وإقامة سنوية في لبنان منذ العام 2014، كما ويدلي بأنه مقيم ضريبيّاً في لبنان. بتاريخ 20/9/2017، تبلّغ رجل الأعمال الفرنسي قرار الإدارة الضريبيّة اللبنانية المتضمّن موافقتها على تزويد الإدارة الضريبيّة الفرنسيّة بمعلومات عن حسابه المصرفي المفتوح لدى أحد المصارف اللبنانية والعائدة للأعوام 2013 إلى 2016. وعليه، خلال مهلة خمسة عشر يوماً من تاريخ إبلاغه القرار المذكور، وعملاً بأحكام الفقرة (3) من البند خامساً من المادة الوحيدة من القانون المعجّل رقم 55 تاريخ 27/10/2016 (تبادل المعلومات لغايات ضريبيّة)، تقدّم المستعلم عنه رجل الأعمال الفرنسي باعتراض أمام مجلس شورى الدولة طلب بموجبه إصدار القرار بعدم تزويد السلطات الضريبيّة الفرنسيّة المعلومات المطلوبة العائدة للحساب المصرفي، باعتباره مقيم في لبنان سنداً لأحكام المادة الأولى من القانون رقم 60 تاريخ 27/10/2016. إذاءاً بما ما تقدّم، طلبت الدولة اللبنانية-وزارة المالية ردّ الإعتراض باعتبارها ملزمة بتزويد الإدارة الضريبيّة الفرنسيّة بالمعلومات المشار إليها أعلاه عملاً بأحكام القانون عينه رقم 55/2016، بحيث أن الإدارة الفرنسيّة أفادت أن مواطنها المستعلم عنه مقيم ضريبياً في فرنسا ولم يصرّح عن حسابه المصرفي المفتوح في لبنان. وأضافت أن الطلب المذكور متوافق مع الإتفاقية لتفادي الإزدواج الضريبي الموقّعة بين لبنان وفرنسا بتاريخ 24/7/1962 والمصدّقة بموجب القانون المنفّذ بالمرسوم رقم 13673 تاريخ 23/8/1963. فما هي الشروط الواجب توفّرها لإلزام السلطات الضريبيّة اللبنانيّة بالإفصاح للسلطات الضريبيّة الفرنسيّة عن معلومات عائدة لحساب مصرفي مفتوح في لبنان من قبل مواطن فرنسي مطلوبة بالإستناد إلى أحكام الإتفاقية اللبنانية الفرنسية لتفادي الإزدواج الضريبي؟

قرّر مجلس شورى الدولة أن المشرّع اللبناني كرّس مبدأ وجوب الإفصاح عن المعلومات لغايات ضريبيّة بمجرّد إستيفاء الطلب للشروط المنصوص عنها بموجب القانون رقم 55/2016 والمرسوم التطبيقي رقم 1550/2017. وعليه، إن طلب المعلومات المقدّم من الإدارة الضريبية الفرنسية والذي يتناول حساب مصرفي مفتوح لدى مصرف لبناني من قبل مواطن فرنسي بمناسبة درس وضعه الضريبي في فرنسا بين سنة 2013 و2016، أي ضمن فترة نفاذ الإتفاقية اللبنانية الفرنسية، يلزم الإدارة الضريبية اللبنانية، وذلك، بمعزل عن محل إقامته الضريبية (سواء في لبنان أو فرنسا). هذا، ولم يؤكّد ويشدّد القرار المذكور على أهميّة توفّر أي من الشرطين المنصوص عنهما بموجب المادة 37 من الإتفاقية اللبنانية الفرنسيّة لإستجابة الطلب.

أولاً- الشروط المطبّقة لإجابة طلب السلطات الضريبيّة الفرنسية:

أكّد قرار مجلس شورى الدولة على قانونية قرار الإدارة الضريبيّة اللبنانية التي اكتفت بتطبيق المعايير الأربع المنصوص عنهم بموجب المادة الثالثة من المرسوم التطبيقي رقم 1550/2016 المعطوف على القانون رقم 55/2017. كما وبحث أيضاً في شرط غير منصوص عنه في أي من القوانين الواجبة التطبيق.

  • المعايير الأربع المنصوص عنهم بموجب المادة الثالثة من المرسوم التطبيقي رقم 1550/2016:

فرض القانون رقم 55/2017 على السلطات الضريبيّة اللبنانية التثبّت من مدى مطابقة طلب المعلومات الوارد إليها من دولة أجنبيّة مع أحكام الإتفاقية الموقعّة معها؛ علما بأنه يقصد بأفتفاقية حسب القانون أي معاهدة أو اتفاقية دولية تنص على تبادل المعلومات لأغراضٍ ضريبية، بما في ذلك المعاهدات المتعددة الأطراف التي تتيح التبادل غب الطلب (MAC) أو التلقائي (MCAA) للمعلومات بين لبنان وأي دولة أجنبية عضو في تلك الإتفاقية. وفي حال تبيّن لها أن الطلب غير مطابق للأحكام المذكورة، تكون ملزمة بردّه. وعليه، وضع المرسوم رقم 1550/2017، على سبيل التعداد لا الحصر، أربع معايير يمكن اعتمادها للتثبّت من مدى توافق الطلب مع أحكام الإتفاقية الضريبيّة، وهي تتناول بصورة خاصة طبيعة المعلومات التي يمكن الإفصاح عنها وهوية الشخص المستعلم عنه.

  • طبيعة المعلومات التي يمكن الإفصاح عنها:

لم يحدّد القانون رقم 55/2016 طبيعة المعلومات موضوع التبادل، بل أعطاها تعريفاً واسعاً يشمل أي بيان أو سجل مهما كان شكله، بما في ذلك المعلومات المصرفيّة التي كانت مشمولة بقانون سرية المصارف تاريخ 3/9/1956. بل إن التمييز الوحيد الذي نصّ عليه القانون المذكور رقم 55/2016 يتناول الآلية الواجب إعتماداها في الإفصاح للدولة الأجنبيّة عن المعلومات المطلوبة. وبالفعل، إذا لم تكن المعلومات المطلوبة مشمولة بقانون سريّة المصارف، يتوجّب على السلطات اللبنانية عندها إجابة الطلب مباشرة. أما وفي حال كانت المعلومات المطلوبة مشمولة بقانون سريّة المصارف، يقتضي على السلطات اللبنانية إبلاغ المستعلم عنه قرارها بإجابة الطلب ليتسنّى له الإعتراض عليه أمام مجلس شورى الدولة. لا تُستثنى من موجب الإبلاغ وفقاً لما تقدّم إلا الطلبات العاجلة أو تلك التي من شأن إبلاغ المستعلم عنه بها أن يؤثّر على نجاح التحقيقات. وعليه، وبدءاً من تاريخ 27/10/2016، وهو تاريخ نفاذ القانون رقم 55 المشار إليه أعلاه، رُفعت السريّة المصرفية عن كافة المعلومات التي قد تطلبها دولة أجنبية من السلطات اللبنانية بالإستناد إلى أي إتفاقية تتعلّق بتبادل المعلومات لغايات ضريبيّة.

هذا، وقد أوضح المرسوم التطبيقي رقم 1550/2017، أنه يقتضي، لإجابة الطلب، أن تكون المعلومات المطلوبة مشمولة بنطاق الإتفاقية المسند إليها الطلب كما وبفترة نفاذها. وعليه، إن أي طلب يرد من السلطات الفرنسية يتناول معلومات ذات صلة بضرائب غير الضريبة على الدخل ورسوم الإنتقال يكون واجب الردّ.

  • هوية الشخص المستعلم عنه:

فرض المرسوم رقم 1550/2017 معياراً واحداً لجهة هوية الشخص المستعلم عنه، بحيث نصت المادة الثالثة منه على وجوب التثبّت من شمول الشخص المستعلم عنه بالنطاق الشخصي للإتفاقية المسند الطلب إليها، أي ما إذا كان المستعلم عنه في عداد الأشخاص الذين تتناولهم الإتفاقية. إن النطاق الشخصي للإتفاقية اللبنانية الفرنسية يشمل جميع الأشخاص الطبيعيين والمعنويين الخاضعين للضريبة في إحدى الدولتين المتعاقدتين، أي المقيمين ضريبياً في لبنان أو في فرنسا أو في الدولتين معاً. وعليه، وبنتيجة تطبيق المعيار الشخصي أعلاه، لا يمكن لإحدى الدولتين المتعاقدتين مطالبة الدولة المتعاقدة الأخرى بالمعلومات التي تتوفّر لديها عن شخص غير مقيم في أي منهما، كأن تطلب الدولة الفرنسية مثلاً معلومات عائدة لحساب مصرفي مفتوح لدى أحد المصارف اللبنانية من قبل مقيم في دولة ثالثة. إلا أن تطبيق المعيار المذكور يتيح لأي من الدولتين المتعاقدتين مطالبة الدولة المتعاقدة الأخرى بمعلومات عائدة لشخص مقيم في هذه الدولة المتعاقدة الأخرى، أي حتى لو لم يكن مقيماً ضريبياً بصورة أساساية (أي طبقا لميار الترجيح Tie breaker) في الدولة طالبة المعلومات. وقد كرّست المادة الرابعة من المرسوم رقم  1550/2017 هذه الإمكانية من خلال ذكر آلية إبلاغ مختلفة وفق ما إذا كان المستعلم عنه مقيماً في لبنان أو غير مقيم فيه. والواقع أن القانون رقم 55/2016 لم يأتِ على ذكرمعيار الإقامة الضريبية إلا في إطار تعريف مصطلح “التبادل التلقائي للمعلومات” في البند ثانياً من مادته الوحيدة، حيث جاء بصراحة أن المعلومات موضوع التبادل التلقائي هي تلك العائدة لمقيمين في الدولة التي تتلقّى المعلومات. إنطلاقاً من ما تقدّم، في إطار تبادل المعلومات بناءً للطلب، قرّر مجلس شورى الدولة أن إقامة المستعلم عنه ضريبياً في فرنسا (بصورة أساسية و/أو حصرية) وترجيح معيار التكليف لمصلحتها، ليس شرطاً يقتضي توفّره لإجابة طلب المعلومات المقدّم من الدولة الفرنسيّة بالإستناد إلى الإتفاقية اللبنانية الفرنسية؛ بل يكفي لذلك، أن يكون المستعلم عنه مقيماً ضريبيّاً سواء في لبنان أو في فرنسا أو في كل من الدولتين المذكورتين.

هذا، وفضلاً عن المعايير المفصّلة أعلاه، تضمّن القرار معياراً إضافياً غير منصوص عنه قانوناً.

  • المعيار الإضافي غير المنصوص عنه قانوناً: إلحاق الضرر بالمستعلم عنه نتيجة إجابة طلب المعلومات

بهدف التأكيد على صحّة قرار السلطة الضريبيّة اللبنانية بإجابة طلب المعلومات المقدّم من السلطات الفرنسيّة، جاء في القرار موضوع التعليق الحاضر أنّ تزويد الدولة الفرنسيّة بالمعلومات المطلوبة لا يؤدي إلى إلحاق الضرر بالمستعلم عنه، باعتبار أن ملفّه قيد الدرس ولم يصدر بحقّه أي تكليف ضريبي يعتبره غير متوجّب. ويضيف القرار أنّه في حال صدور أي تكليف بحق المستعلم عنه بالإستناد إلى المعلومات المفصح عنها، تبقى له إمكانية الطعن به أمام القاضي الضريبي المختص، في حال إعتبره غير متوجب، والدفع بالأحكام الواردة في إتفاقية تلافي الإزدواج الضريبي أو بأية أحكام أخرى تُطبق بشأن التكليف المعترض عليه.

في حين أن معيار الضرر غير منصوص عنه في أي من الإتفاقية اللبنانية الفرنسية، والقانون رقم 55/2016 والمرسوم رقم 1550/2017، ويجب بالتالي إهماله وردّه دون البحث به.

والواقع أن تطبيق المعيار المذكور مبني على المنطق الآتي: إن تزويد الدولة الفرنسية بالمعلومات المطلوبة سوف يعطي السلطات الفرنسيّة إمكانيّة تكليف المستعلم عنه في فرنسا إذ أنها تعتبره مقيماً ضريبيباً في فرنسا. وفي الوقت نفسه، تعتبره السلطات اللبنانية مقيماً ضريبياً في لبنان حيث يقوم أيضاً بتسديد الضرائب المتوجبة بصفته المذكورة. الأمر الذي يشكّل مخالفة لأحكام الإتفاقية اللبنانية الفرنسية التي تهدف إلى تفادي الإزدواج الضريبي. وعليه، إن تطبيق معيار الضرر (الناتج عن الإزدواج الضريبي أو بصورة عامة عن أي تكليف غير محقّ) في مسألة تقييم صحّة إجابة طلب المعلومات من قبل السلطات اللبنانية، يضع على عاتق هذه الأخيرة موجب الفصل والبتّ في مسألة تحديد محل الإقامة الضريبيّة للمستعلم عنه قبل إجابة الطلب. في حين أنه إستناداً إلى أحكام المادة 2-1 من الإتفاقية اللبنانية الفرنسية، تُحدّد الإقامة الضريبية بحسب قوانين كلّ من الدولتين، على أن تُطبّق أحكام الإتفاقية لتفادي الإزدواج الضريبي في حال تبيّن أن المكلّف مقيم في كلّ من الدولتين. ويعود عندها أمر البتّ بهذه المسألة إلى القضاء المختص في كلّ من الدولتين. وهو يفترض أولاً أن تكون الدولة الفرنسيّة قد قرّرت تكليف المستعلم عنه، إذ أن درس وضعه الضريبي لا يؤدي حكماً إلى تكليفه. كما ويُفترض أيضاً أن يكون التكليف مخالفاً لأحكام الإتفاقية اللبنانية الفرنسية أو أية قوانين أخرى واجبة التطبيق. فلا يمكن على الإطلاق، والحالة هذه، أن تُعهد إلى الإدارة الضريبية التي تلقّت طلب المعلومات مهمّة التثبّت من أحقيّة الأسباب القانونية التي يستند إليها درس الملف الضريبي للمستعلم عنه.

وعليه، يتّضح من ما تقدم، أن معيار تقييم الضرر الذي قد يلحق بالمستعلم عنه نتيجة الإفصاح عن المعلومات واجب الإهمال لعدم قانونيّته. أما المعايير أعلاه المنصوص عنها بموجب المادة الثالثة من المرسوم رقم 1550/2017 والمعتمدة للتثبّت من مدى مطابقة طلب المعلومات مع أحكام الإتفاقية اللبنانية الفرنسية لتفادي الإزدواج الضريبي، فهي معايير شكليّة وإجرائيّة محض. وهي غير كافية للتثبّت من صحّة قرار إجابة طلب المعلومات. بل يقتضي، والحال ما تقدّم، تطبيق المعياران الإختياريّان الجوهريّان المستخرجان من أحكام البند رابعاً من المادة الوحيدة من القانون رقم 55/2016 المعطوفة على أحكام المادة 37 من الإتفاقيّة اللبنانية الفرنسية.

ثانياً- المعياران الإضافيّان المستخرجان من أحكام المادة 37 من الإتفاقيّة اللبنانية الفرنسيّة:

ينصّ البند رابعاً من المادة الوحيدة من القانون رقم 55/2016 أن السلطة اللبنانية تنفّذ طلب المعلومات المقدّم من دولة أجنبيّة إذا تبيّن لها أنه متوافق مع أحكام الإتفاقية المسند إليها الطلب. كما نصت المادة 37 من الإتفاقية اللبنانية الفرنسية أن السلطات الضريبيّة في كل من الدولتين المتعاقدتين تتبادل المعلومات بهدف الإفادة منها في احتساب الضريبة المتوجّبة وتحصيلها وبهدف مكافحة التهرّب الضريبي فقط لجهة الضرائب موضوع الإتفاقية. لا شكّ أن هذان المعياران الإختياريّان يؤمّنان الضوابط المطلوبة لتفادي الإفراط في طلب المعلومات من قبل أي من الدولتين المتعاقدتين.

  • المعيارن الإضافيّان:
  • طلب المعلومات المفيدة لتأمين احتساب الضريبة المتوجبّة وتحصيلها:

لم يتضمّن قرار مجلس شورى الدولة أية معطيات أو تفاصيل ذات صلة بمضمون طلب المعلومات الموجّه من الإدارة الضريبيّة الفرنسيّة إلى الإدارة الضريبيّة اللبنانية، سيما لجهة عرض الوقائع والأسباب القانونية التي استندت إليها الدولة طالبة المعلومات في دراسة الوضع الضريبي للمعترض والتي استتبعت التقدّم بالطلب المذكور. وبالفعل، لا نقرأ في القرار أية معلومات تفيد بوجود علاقة أو رابط بين المعترض والدولة الفرنسيّة، باستثناء ما ورد لجهة كونه من الجنسيّة الفرنسيّة. في حين أن النظام الضريبي الفرنسي، على خلاف ما هو معمول به في الولايات المتحدة الأميركية، لا يأخذ بالجنسيّة كأساس لفرض الضرائب. أما التحفّظ الذي جاء في القرار لجهة كون المعترض مقيماً ضريبيّاً في فرنسا “على نحو ما جاء في كتاب السلطات الفرنسيّة“، فمن شأنه أن يثبّت عدم تضمّن الكتاب المذكور أية أدلّة تؤيّد ما تقدّم. لا بل أكثر من ذلك، لم يُذكر في متن القرار ما يثبّت أن أي من الشركات العائدة للمعترض تزاول نشاطاتها في فرنسا. بل جاء بصورة جدّ مقتضبة أن طلب المعلومات قد ورد “بمناسبة تأمين تطبيق الأحكام المتعلقة بالضرائب المشمولة بالإتفاقيّة لا سيما منها ضريبة الدخل“. وفي ضوء ما تقدّم، من المرجّح أن يكون الكتاب الموجّه إلى السلطات اللبنانية من قبل السلطات الفرنسيّة مفتقراً إلى التعليل والتفصيل لجهة الوقائع والأسباب القانونية التي استندت إليها الإدارة الضريبيّة الفرنسيّة لدرس الوضع الضريبي للمعترض. في حين أن أهميّة وضرورة تضمين الطلب المقدّم من الدولة الفرنسيّة إلى السلطات اللبنانية (كما وأي طلب مقدّم من السلطات اللبنانية إلى الدولة الفرنسيّة) المعطيات المذكورة آنفاً، هي في تمكين السلطة المختصة من التثبّت من مطابقة الطلب المقدّم إليها مع أحكام المادة 37 من الإتفاقية لتفادي الإزدواج الضريبي، لجهة الإفصاح عن معلومات مفيدة تسمح للدولة مقدّمة الطلب إحتساب الضريبة المتوجبة وتحصيلها. وليس الهدف منها على الإطلاق تخويل السلطة المختصة (الإدارة الضريبية اللبنانية في الحالة الراهنة) أو إناطتها بمهمّة التثبّت من أحقيّة درس الوضع الضريبي للمستعلم عنه وقانونية التكليف الذي قد ينتج عنه، باعتباره أمر يعود البتّ به للقضاء المختص كما جرى عرضه أعلاه.

  • طلب المعلومات المفيدة لمكافحة التهرّب الضريبي:

أجازت المادة 37 من الإتفاقيّة اللبنانية الفرنسية أيضاً طلب المعلومات بهدف تطبيق الأحكام القانونية لمكافحة التهرّب الضريبي. في هذا السياق، عرّفت المادة 1741 من قانون الضرائب الفرنسي (Code général des impôts) التهرّب الضريبي بأنه كل تجنّب أو محاولة غير مشروعة لتجنّب طرح الضريبة أو تسديدها بالكامل أو جزئياً، من خلال الإمتناع طوعاً عن تقديم التصريح الضريبي ضمن المهل، أو من خلال كتم أو إخفاء جزء من المبالغ الخاضعة للضريبة، أو من خلال تنظيم عدم ملاءة المكلّف، أو عرقلة تحصيل الضريبة بمناورات أخرى.

أما تعريف التهرّب الضريبي في القانون اللبناني، فقد جاء في المادة 11 من المرسوم التطبيقي رقم 2488 تاريخ 3/7/2009 (تحديد دقائق تطبيق قانون الإجراءات الضريبية) التي تنصّ على ما حرفيّته:

يقصد بالتهرّب من الضريبة، كل عمل ينتج عنه تخفيض أو إلغاء لهذه الضريبة، أو تأجيل لتاريخ استحقاقها، أو زيادة في قيمة الضريبة المطلوب تنزيلها أو استردادها، دون وجه حق.

ينتج هذا التهرّب الضريبي عن:

  • العمليّة الصوريّة وتمثّل كل اتفاق أو عمل يقوم به المكلفون ولا يعكس حقيقة ما اتفقوا عليه فعلياً بهدف إخفاء الاتفاق الفعلي للعمل أو الغاية الحقيقيّة بغية تخفيض القيمة الضريبيّة المتوجّبة أصولاً على العمليّة الفعليّة.
  • كل عمليّة يقوم بها المكلف والتي بالرغم من كونها قانونيّة في الشكل، ترمي بصورة أساسية إلى التهرّب من دفع قيمة الضريبة المتوجّبة أصولاً أو الحصول على تخفيضات ضريبيّة دون وجه حق“.

من اللافت أن تعريف التهرّب الضريبي في النظام اللبناني جاء أكثر صرامة من التعريف الذي ورد في المادة 1741 من القانون الضريبي الفرنسي التي تشترط ثبوت عنصرين أساسيين لتحقّق التهرّب الضريبي وهما: (1) أن تكون قد اتجهت نيّة المكلّف إلى تجنّب الضريبة المتوجبّة أو جزء منها؛ و(2) أن يكون قد استعمل المكلّف عن علم ودراية وسائل غير قانونية وغير مشروعة لتحقيق الهدف أعلاه. أما التعريف اللبناني للتهرّب الضريبي فلا يأخذ بعين الإعتبار نيّة المكلف. بل يكفي لتحقّق التهرّب الضريبي، أن يكون قد نتج عن العمل الذي قام به المكلّف تخفيض للضريبة المتوجّبة أو إلغاء لها دون وجه حق، حتى ولو كان العمل قانونياً. كما ويقتضي أن يكون الهدف الأساسي (لا الوحيد والحصري) من العمل تجنّب الضريية كلياً أو جزئياً.

وتأسيساً على ما تقدّم، يكون من حق أي من الدولتين المتعاقدتين طلب المعلومات من الدولة المتعاقدة الأخرى عندما يكون الهدف منها تطبيق أحكام قوانينها ذات الصلة بمكافحة التهرّب الضريبي.

  • الفائدة من تطبيق المعيارين الإضافيّين:

إن تطبيق أيّ من المعيارين أعلاه لكان ليُفرض لزوماً بموحب أحكام البند الرابع من المادة الوحيدة من القانون رقم 55/2016 الذي يفرض على السلطة الضريبيّة اللبنانية التثبّت من أن طلب المعلومات متوافق مع أحكام الإتفاقية الموقّعة مع الدولة التي تقدّمت به بالإستناد إلى أحكامه، لو كان تعريف الإتفاقية يقتصر على مجرد الإتفاقيات الثنائية لتفادي الإزدواج الضريبي أو لتبادل المعلومات لأغراضٍ ضريبية. إلا أن ما تم الأخذ به هنا وترجيحه هو الإتفاقية المتعددة الأطراف للتعاون التقني في المجال الضريبي (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters MAC) الذي أجاز البند ثامناً من القانون عينه رقم 55/2016 توقيعه من قبل الحكومة. مما يرجحّ (وفق ما يُستخلص من هذا القرار موضوع التعليق) إلى ترجيح إعتبار نيّة المشرّع لقبول التبادل محصورة لجهة الرقابة بالمعايير الشكليّة والإجرائيّة الأربع المعدّدة في المادة الثالثة من المرسوم رقم 1550/2017، وذلك، بالرغم من أن المادة الثالثة من المرسوم رقم 1550/2017، جاءت على سبيل التعداد لا الحصر.

غير أنه، وفضلاً عن ما ذكر أعلاه، من المفيد الإشارة إلى أن إقصاء معيار ترجيح معيار الإقامة الضريبية الفعلية بين الدولتين في إطار تبادل المعلومات بناءً للطلب، على خلاف ما هو معمول به في الإتفاقيات الثنائية، والأخذ بمعايير شكليّة محض، قد يؤدي إلى التعسّف من قبل أي من الدول المتعاقدة في استعمال حق طلب المعلومات، سواء لناحية الإفراط في إرسال الطلبات قبل أن تستنفد الدولة طالبة المعلومات كافة الوسائل المتوفّرة لديها لإيجاد المعلومات المطلوبة، أو لناحية إتجاه الدول نحو ما يُسمّى ب”إصطياد المعلومات” (la pêche aux renseignements)، أي طلب المعلومات التي من المرجّح أن لا تكون ذات صلة بالحالة موضوع الدرس.

من هنا أهميّة تطبيق ضوابط المادة 37 المذكورة أعلاه. وقد تجلّت أيضاً أهميّتها من خلال إدراج ضوابط مشابهة في نموذج الإتفاقية لتفادي الإزدواج الضريبي الذي وضعته منظّمة التعاون والتنمية الإقتصادية (OCDE)، بحيث أتاحت المادة 26 منها تبادل المعلومات بين الدول المتعاقدة “بالقدر اللازم (vraisemblablement pertinents) لتطبيق أحكام الإتفاقية أو القوانين الداخلية للدولتين المتعاقدتين المتعلقة بالضرائب التي تتناولها الإتفاقية وبصورة خاصة لمنع التهرّب من هذه الضرائب”.

ومن هذا المنطلق، يقتضي أن يتضمّن طلب المعلومات الموجّه إلى الإدارة الضريبيّة اللبنانية من قبل دولة أجنبيّة كما وطلب المعلومات الموجّه إلى دولة أجنبيّة من قبل السلطات اللبنانية، كافة المعطيات المتوفّرة لديها نتيجة عملية الدرس والتحقيق، ومن ضمنها: السند القانوني للطلب، تصريح من قبل الدولة طالبة المعلومات يفيد أنها استنفدت كافة الوسائل المتوفّرة لديها للإستحصال على المعلومات موضوع الطلب، الهوية الكاملة للمستعلم عنه، ماهية المعلومات المطلوبة بصورة دقيقة وسبب المطالبة بها، المرحلة التي وصلت إليها إجراءات التحقيق، الضرائب والسنوات المالية موضوع التحقيق، أحكام الإتفاقية التي يُرجّح أن يكون قد خالفها المستعلم عنه. وهي معايير مستوحاة من دليل منظّمة التعاون والتنمية الإقتصادية حول تطبيق الأحكام المتعلّقة بتبادل المعلومات لغايات ضريبيّة تاريخ 23/1/2006. وبالعودة إلى القرار موضوع التعليق، يتّضح أن طلب المعلومات الموجّه من السلطات الفرنسية تضمّن السند القانوني للطلب (المادة 37 من الإتفاقية اللبنانية-الفرنسية)، والهويّة الكاملة للمستعلم عنه، وماهية المعلومات المطلوبة (الحساب المصرفي المفتوح لدى أحد المصارف اللبنانية بين 2013 و2016). إلا أن القرار لم يذكر ما إذا تضمّن الطلب معطيات حول سبب المطالبة بالمعلومات، المرحلة التي وصلت إليها إجراءات التحقيق، وأحكام الإتفاقية التي خالفها المستعلم عنه.

وخلاصة القول،

إن إجراءات وأصول تبادل المعلومات بالإستناد إلى المادة 37 من الإتفاقية اللبنانية الفرنسية لم تشهد أي تعديل منذ تاريخ إبرام الإتفاقية المذكورة في العام 1963، باستثناء ما نتج عن إصدار القانون رقم 55/2016 لجهة توسيع نطاق المعلومات التي يمكن الإفصاح عنها والتي باتت تشمل تلك التي كانت خاضعة للسريّة المصرفيّة. أما الكتاب المتضّمن طلب المعلومات الموجّه من السلطات الأجنبيّة إلى الإدارة اللبنانية، فيقتضي لقبوله أن يضمّ جميع المعطيات التي كانت لتفرضها الدولة الأجنبيّة لو كان الطلب موجّه إليها. فليس ما يبرّر “الكيل بمكيالين”.

xosotin chelseathông tin chuyển nhượngcâu lạc bộ bóng đá arsenalbóng đá atalantabundesligacầu thủ haalandUEFAevertonxosofutebol ao vivofutemaxmulticanaisonbetbóng đá world cupbóng đá inter milantin juventusbenzemala ligaclb leicester cityMUman citymessi lionelsalahnapolineymarpsgronaldoserie atottenhamvalenciaAS ROMALeverkusenac milanmbappenapolinewcastleaston villaliverpoolfa cupreal madridpremier leagueAjaxbao bong da247EPLbarcelonabournemouthaff cupasean footballbên lề sân cỏbáo bóng đá mớibóng đá cúp thế giớitin bóng đá ViệtUEFAbáo bóng đá việt namHuyền thoại bóng đágiải ngoại hạng anhSeagametap chi bong da the gioitin bong da lutrận đấu hôm nayviệt nam bóng đátin nong bong daBóng đá nữthể thao 7m24h bóng đábóng đá hôm naythe thao ngoai hang anhtin nhanh bóng đáphòng thay đồ bóng đábóng đá phủikèo nhà cái onbetbóng đá lu 2thông tin phòng thay đồthe thao vuaapp đánh lô đềdudoanxosoxổ số giải đặc biệthôm nay xổ sốkèo đẹp hôm nayketquaxosokq xskqxsmnsoi cầu ba miềnsoi cau thong kesxkt hôm naythế giới xổ sốxổ số 24hxo.soxoso3mienxo so ba mienxoso dac bietxosodientoanxổ số dự đoánvé số chiều xổxoso ket quaxosokienthietxoso kq hôm nayxoso ktxổ số megaxổ số mới nhất hôm nayxoso truc tiepxoso ViệtSX3MIENxs dự đoánxs mien bac hom nayxs miên namxsmientrungxsmn thu 7con số may mắn hôm nayKQXS 3 miền Bắc Trung Nam Nhanhdự đoán xổ số 3 miềndò vé sốdu doan xo so hom nayket qua xo xoket qua xo so.vntrúng thưởng xo sokq xoso trực tiếpket qua xskqxs 247số miền nams0x0 mienbacxosobamien hôm naysố đẹp hôm naysố đẹp trực tuyếnnuôi số đẹpxo so hom quaxoso ketquaxstruc tiep hom nayxổ số kiến thiết trực tiếpxổ số kq hôm nayso xo kq trực tuyenkết quả xổ số miền bắc trực tiếpxo so miền namxổ số miền nam trực tiếptrực tiếp xổ số hôm nayket wa xsKQ XOSOxoso onlinexo so truc tiep hom nayxsttso mien bac trong ngàyKQXS3Msố so mien bacdu doan xo so onlinedu doan cau loxổ số kenokqxs vnKQXOSOKQXS hôm naytrực tiếp kết quả xổ số ba miềncap lo dep nhat hom naysoi cầu chuẩn hôm nayso ket qua xo soXem kết quả xổ số nhanh nhấtSX3MIENXSMB chủ nhậtKQXSMNkết quả mở giải trực tuyếnGiờ vàng chốt số OnlineĐánh Đề Con Gìdò số miền namdò vé số hôm nayso mo so debach thủ lô đẹp nhất hôm naycầu đề hôm naykết quả xổ số kiến thiết toàn quốccau dep 88xsmb rong bach kimket qua xs 2023dự đoán xổ số hàng ngàyBạch thủ đề miền BắcSoi Cầu MB thần tàisoi cau vip 247soi cầu tốtsoi cầu miễn phísoi cau mb vipxsmb hom nayxs vietlottxsmn hôm naycầu lô đẹpthống kê lô kép xổ số miền Bắcquay thử xsmnxổ số thần tàiQuay thử XSMTxổ số chiều nayxo so mien nam hom nayweb đánh lô đề trực tuyến uy tínKQXS hôm nayxsmb ngày hôm nayXSMT chủ nhậtxổ số Power 6/55KQXS A trúng roycao thủ chốt sốbảng xổ số đặc biệtsoi cầu 247 vipsoi cầu wap 666Soi cầu miễn phí 888 VIPSoi Cau Chuan MBđộc thủ desố miền bắcthần tài cho sốKết quả xổ số thần tàiXem trực tiếp xổ sốXIN SỐ THẦN TÀI THỔ ĐỊACầu lô số đẹplô đẹp vip 24hsoi cầu miễn phí 888xổ số kiến thiết chiều nayXSMN thứ 7 hàng tuầnKết quả Xổ số Hồ Chí Minhnhà cái xổ số Việt NamXổ Số Đại PhátXổ số mới nhất Hôm Nayso xo mb hom nayxxmb88quay thu mbXo so Minh ChinhXS Minh Ngọc trực tiếp hôm nayXSMN 88XSTDxs than taixổ số UY TIN NHẤTxs vietlott 88SOI CẦU SIÊU CHUẨNSoiCauVietlô đẹp hôm nay vipket qua so xo hom naykqxsmb 30 ngàydự đoán xổ số 3 miềnSoi cầu 3 càng chuẩn xácbạch thủ lônuoi lo chuanbắt lô chuẩn theo ngàykq xo-solô 3 càngnuôi lô đề siêu vipcầu Lô Xiên XSMBđề về bao nhiêuSoi cầu x3xổ số kiến thiết ngày hôm nayquay thử xsmttruc tiep kết quả sxmntrực tiếp miền bắckết quả xổ số chấm vnbảng xs đặc biệt năm 2023soi cau xsmbxổ số hà nội hôm naysxmtxsmt hôm nayxs truc tiep mbketqua xo so onlinekqxs onlinexo số hôm nayXS3MTin xs hôm nayxsmn thu2XSMN hom nayxổ số miền bắc trực tiếp hôm naySO XOxsmbsxmn hôm nay188betlink188 xo sosoi cầu vip 88lô tô việtsoi lô việtXS247xs ba miềnchốt lô đẹp nhất hôm naychốt số xsmbCHƠI LÔ TÔsoi cau mn hom naychốt lô chuẩndu doan sxmtdự đoán xổ số onlinerồng bạch kim chốt 3 càng miễn phí hôm naythống kê lô gan miền bắcdàn đề lôCầu Kèo Đặc Biệtchốt cầu may mắnkết quả xổ số miền bắc hômSoi cầu vàng 777thẻ bài onlinedu doan mn 888soi cầu miền nam vipsoi cầu mt vipdàn de hôm nay7 cao thủ chốt sốsoi cau mien phi 7777 cao thủ chốt số nức tiếng3 càng miền bắcrồng bạch kim 777dàn de bất bạion newsddxsmn188betw88w88789bettf88sin88suvipsunwintf88five8812betsv88vn88Top 10 nhà cái uy tínsky88iwinlucky88nhacaisin88oxbetm88vn88w88789betiwinf8betrio66rio66lucky88oxbetvn88188bet789betMay-88five88one88sin88bk88xbetoxbetMU88188BETSV88RIO66ONBET88188betM88M88SV88Jun-68Jun-88one88iwinv9betw388OXBETw388w388onbetonbetonbetonbet88onbet88onbet88onbet88onbetonbetonbetonbetqh88mu88Nhà cái uy tínpog79vp777vp777vipbetvipbetuk88uk88typhu88typhu88tk88tk88sm66sm66me88me888live8live8livesm66me88win798livesm66me88win79pog79pog79vp777vp777uk88uk88tk88tk88luck8luck8kingbet86kingbet86k188k188hr99hr99123b8xbetvnvipbetsv66zbettaisunwin-vntyphu88vn138vwinvwinvi68ee881xbetrio66zbetvn138i9betvipfi88clubcf68onbet88ee88typhu88onbetonbetkhuyenmai12bet-moblie12betmoblietaimienphi247vi68clupcf68clupvipbeti9betqh88onb123onbefsoi cầunổ hũbắn cáđá gàđá gàgame bàicasinosoi cầuxóc đĩagame bàigiải mã giấc mơbầu cuaslot gamecasinonổ hủdàn đềBắn cácasinodàn đềnổ hũtài xỉuslot gamecasinobắn cáđá gàgame bàithể thaogame bàisoi cầukqsssoi cầucờ tướngbắn cágame bàixóc đĩaAG百家乐AG百家乐AG真人AG真人爱游戏华体会华体会im体育kok体育开云体育开云体育开云体育乐鱼体育乐鱼体育欧宝体育ob体育亚博体育亚博体育亚博体育亚博体育亚博体育亚博体育开云体育开云体育棋牌棋牌沙巴体育买球平台新葡京娱乐开云体育mu88qh88